某中小企業(yè)涉嫌接受虛開(kāi)發(fā)票，成為簡(jiǎn)單的稅務(wù)檢查。檢查期尚未結(jié)束，但中小企業(yè)成功注銷(xiāo)稅務(wù)登記，追回?cái)?shù)百萬(wàn)元欠稅陷入困境...問(wèn)題在哪里？特別調(diào)查的結(jié)果解開(kāi)了這個(gè)謎。

檢查和執(zhí)法檢查員揭露了欠稅中小企業(yè)取消暴力的情況

對(duì)于H省B市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)公共服務(wù)科的工作人員來(lái)說(shuō)，只要是今天兼營(yíng)稅務(wù)登記相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不會(huì)是先捶胸頓足，然后再非常仔細(xì)地查詢(xún)各種相關(guān)數(shù)據(jù)的心態(tài)。從錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)，從錯(cuò)誤中學(xué)習(xí)，他們?cè)谶@方面犯了大錯(cuò)。

幾天后，B市國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)管部接到下級(jí)局通知:立案查處C商業(yè)貿(mào)易信貸公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)C公司)非法注銷(xiāo)稅務(wù)登記暴力事件。因此，一個(gè)拖延已久的稅務(wù)案例被重新放到了圖形用戶(hù)界面上。

2016年10月，H省國(guó)家稅務(wù)局在稅務(wù)稽查專(zhuān)項(xiàng)執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)一個(gè)疑難問(wèn)題:2013年4月，根據(jù)外國(guó)人公安口頭通報(bào)資料和外國(guó)人稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出的協(xié)查函，B市國(guó)家稅務(wù)局稽查機(jī)構(gòu)對(duì)C公司注冊(cè)工商地址變更進(jìn)行稽查，涉嫌獲取虛假稅率專(zhuān)用發(fā)票， 并核實(shí)該公司明顯存在獲取虛假發(fā)票的違法行為，涉及稅收102.03萬(wàn)元。 2013年9月11日，B市國(guó)家稅務(wù)局稽查機(jī)構(gòu)根據(jù)新收到的協(xié)查函再次對(duì)C公司進(jìn)行備案稽查，并于2014年3月確認(rèn)該公司虛報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額508.8萬(wàn)元。但截至2014年9月底，丙公司僅補(bǔ)繳稅款102.03萬(wàn)元，剩余稅款400多萬(wàn)元仍未入庫(kù)。

這是剛才嗎？面對(duì)稽查執(zhí)法檢查組的詢(xún)問(wèn)，B市國(guó)家稅務(wù)局稽查人員解釋說(shuō):“這是因?yàn)镃公司在稽查月內(nèi)非法注銷(xiāo)稅務(wù)登記?！?/p>

這個(gè)回答讓執(zhí)法檢查組大吃一驚，他們知道，按照明確的規(guī)定，準(zhǔn)備稽查、涉嫌稅收違法的稅種是不能取消的。C公司為什么要注銷(xiāo)稅務(wù)登記？

H省國(guó)家稅務(wù)局稽查機(jī)構(gòu)了解到這一情況后，要求B市國(guó)家稅務(wù)局監(jiān)管部門(mén)對(duì)C公司注銷(xiāo)稅務(wù)登記暴力事件進(jìn)行調(diào)查。

專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，任職人員兩次失職

檢查丙公司地址變更部門(mén)的審核，查看征管系統(tǒng)中注銷(xiāo)稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)，監(jiān)督工作人員發(fā)現(xiàn)丙公司多次涉嫌虛開(kāi)、虛開(kāi)抵扣稅率專(zhuān)用發(fā)票，在審核系統(tǒng)中顯示了穩(wěn)定的檢查狀態(tài)，但在稅務(wù)登記中顯示了穩(wěn)定的注銷(xiāo)狀態(tài)。

更詭異的是，該公司于2013年10月18日取消了稅務(wù)登記，2014年9月5日進(jìn)行了新的稅務(wù)登記，并于2014年9月24日再次取消了稅務(wù)登記。

根據(jù)審核情況，稽查局于2013年4月5日和2013年9月11日對(duì)丙公司進(jìn)行了兩次備案檢查。在同兩次檢查中，我局分別于2013年4月1日和2013年9月6日向B市國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)公共服務(wù)科發(fā)出涉稅事項(xiàng)協(xié)助函，告知稽查局將對(duì)C公司進(jìn)行檢查，并要求代理機(jī)構(gòu)在辦理C公司的納稅申報(bào)、申請(qǐng)文件和注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí)，盡快與稽查局密切聯(lián)系..

監(jiān)管人員在收集C公司注銷(xiāo)稅務(wù)登記審批信息后，發(fā)現(xiàn)該公司于2013年10月18日以非法解散的名義提出注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)。負(fù)責(zé)注銷(xiāo)登記審批業(yè)務(wù)的李在收到相關(guān)申請(qǐng)后，按照明確規(guī)定的程序查詢(xún)了系統(tǒng)的收集和管理情況，未發(fā)現(xiàn)C公司違規(guī)、工商地址變更等數(shù)據(jù)。因此，在審查了公司提交的關(guān)于注銷(xiāo)稅務(wù)登記的法醫(yī)調(diào)查報(bào)告的信息后，公司簽署并同意撤銷(xiāo)該意見(jiàn)。

C公司在申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記前已經(jīng)兩次備案檢查，稽查局也兩次就C公司涉稅事宜向稅務(wù)公共服務(wù)科發(fā)出協(xié)助函，稅務(wù)公共服務(wù)科怎么可能在征管系統(tǒng)里看不到相關(guān)數(shù)據(jù)，還無(wú)視相關(guān)協(xié)助請(qǐng)求？帶著這些疑問(wèn)，監(jiān)管人員舉報(bào)了調(diào)查人員和取消注冊(cè)的人員。

調(diào)查人員告知，C公司備案檢查的數(shù)據(jù)并沒(méi)有第一時(shí)間錄入采集管理系統(tǒng)。原因是稽查局在備案時(shí)僅僅依靠外國(guó)人公安部門(mén)的口頭通知，沒(méi)有收到能夠確認(rèn)C公司虛假開(kāi)業(yè)的證明和文書(shū)表格。至于為什么注銷(xiāo)登記崗在審批C公司注銷(xiāo)登記申請(qǐng)時(shí)無(wú)視稽查局的協(xié)助請(qǐng)求，是因?yàn)槎悇?wù)公共服務(wù)科主任通過(guò)辦公系統(tǒng)收到稽查局的協(xié)助函，只是口頭向辦稅大廳各崗位工作人員傳達(dá)了詳細(xì)情況。C公司申請(qǐng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記當(dāng)天，正好是辦稅大廳人多、管理工作忙的時(shí)候，征管系統(tǒng)沒(méi)有出現(xiàn)異常提醒。

《工商行政管理部關(guān)于修改稅務(wù)登記管理必要性的決定》(商務(wù)部令第36號(hào))第三十一條明確規(guī)定，納稅人在注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明和資料。應(yīng)付稅款、退(免)稅、滯納金和罰款的結(jié)算...《H省國(guó)家稅務(wù)局、H省地方稅務(wù)局關(guān)于中小企業(yè)注銷(xiāo)稅務(wù)登記業(yè)務(wù)所附涉稅簽證調(diào)查報(bào)告的通知》第一條明確規(guī)定，擬查處的涉稅違法犯罪案件，不得同時(shí)注銷(xiāo)納稅?！缎姓S可法》第六十九條明確規(guī)定，有下列情形之一的，作出行政許可決定的行政機(jī)關(guān)或者其下級(jí)行政機(jī)關(guān)可以根據(jù)利益欺詐的請(qǐng)求或者根據(jù)行政權(quán)力撤銷(xiāo)行政許可。第一種情況是行政機(jī)關(guān)工作人員收受賄賂、濫用職權(quán)作出準(zhǔn)予行政許可決定。根據(jù)這些明確規(guī)定，H市國(guó)家稅務(wù)局認(rèn)為，涉嫌虛開(kāi)、被檢查的C公司不能注銷(xiāo)稅務(wù)登記，李非法審批注銷(xiāo)C公司稅務(wù)登記屬于受賄罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以注銷(xiāo)C公司注銷(xiāo)稅務(wù)登記的行政事務(wù)..

因此，在相關(guān)機(jī)構(gòu)的努力下，丙公司于2014年9月5日進(jìn)行了新的并發(fā)稅務(wù)登記，并補(bǔ)繳了事先核實(shí)的稅款102.03萬(wàn)元。2014年3月，稽查局核實(shí)C公司涉及虛假進(jìn)項(xiàng)稅共計(jì)508.8萬(wàn)元，意味著該公司仍有406.77萬(wàn)元欠稅。

令人驚訝的是，欠稅406.77萬(wàn)元的丙公司于2014年9月24日再次成功注銷(xiāo)稅務(wù)登記，審批人仍為李。

追繳巨額欠稅并追究行政責(zé)任

發(fā)現(xiàn)困難后，H市國(guó)家稅務(wù)局稽查局召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議。由于丙公司工商地址的變更是由于存在偷稅漏稅和未結(jié)清稅款，提交了虛假的“已結(jié)清稅款清算調(diào)查報(bào)告”，取消了稅務(wù)登記。根據(jù)相關(guān)明確規(guī)定，我局再次向稅務(wù)公共服務(wù)科發(fā)出密切聯(lián)系函，協(xié)助C公司恢復(fù)稅務(wù)登記。稅務(wù)公共服務(wù)科接到此信后，迅速向c公司下發(fā)了《新稅務(wù)登記審批申請(qǐng)表》

在未能如愿后，C公司幾天后變更了工商地址，然后兼營(yíng)稅務(wù)，后來(lái)補(bǔ)繳了欠稅406.77萬(wàn)元。

根據(jù)調(diào)查核實(shí)結(jié)果，在乙市國(guó)家稅務(wù)局一案中，委員會(huì)認(rèn)為，李作為審批崗工作人員，在審查丙公司注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)時(shí)，未認(rèn)真行使職權(quán)，造成執(zhí)法過(guò)錯(cuò)。雖然最終沒(méi)有稅收損失的理由，但他的過(guò)錯(cuò)的物理性質(zhì)不應(yīng)該被輕視。經(jīng)過(guò)自發(fā)審議，B市國(guó)家稅務(wù)局黨組書(shū)記于幾天后根據(jù)《關(guān)于懲治稅收違法行為和紀(jì)律處分的明確規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)李作出行政提醒處分，并降低其國(guó)際工資標(biāo)準(zhǔn)。由于未能按照審計(jì)方法傳達(dá)審計(jì)協(xié)助職能，該局稅務(wù)公共服務(wù)科科長(zhǎng)受到了坦率的批評(píng)。

稅務(wù)登記崗管理如何確保盡職調(diào)查

本案凸顯了稅務(wù)登記注銷(xiāo)管理的必要性。

稅務(wù)登記注銷(xiāo)管理作為稅收征管的最后兩大壁壘，至關(guān)重要。雖然需要在稅務(wù)登記管理中明確規(guī)定，但在稅務(wù)登記注銷(xiāo)前，納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、退(免)稅款、滯納金和罰款，并移交證件、稅務(wù)簽發(fā)等稅務(wù)護(hù)照。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，還應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記注銷(xiāo)手續(xù)。但在個(gè)人利益的驅(qū)使下，部分納稅人為了逃避納稅義務(wù)，按時(shí)注銷(xiāo)稅務(wù)登記。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有檢查他們的稅收時(shí)，其中一些被取消。這些中小企業(yè)在申請(qǐng)注銷(xiāo)前往往會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理，生存能力較強(qiáng)。有的被列為簡(jiǎn)單審計(jì)，然后被稅務(wù)機(jī)關(guān)暗中取消，對(duì)各方面銜接的安全漏洞進(jìn)行檢查和管理。然而，在問(wèn)題得到驗(yàn)證之前，它們之間沒(méi)有緊密的聯(lián)系。不管是什么情況，對(duì)取消稅務(wù)登記管理崗位的工作人員都是一個(gè)不利的考驗(yàn)。在這種情況下，李的過(guò)錯(cuò)當(dāng)然與他沒(méi)有認(rèn)真履行審批職能有關(guān)，但也有客觀因素。稅務(wù)所每個(gè)假期都面臨著大量取消檢查的特殊任務(wù)。在跟上注銷(xiāo)申請(qǐng)集中的情況下，相關(guān)崗位的工作人員有時(shí)被迫走過(guò)場(chǎng)，以便在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成特殊檢查任務(wù)。當(dāng)采集管理的數(shù)據(jù)像C公司一樣分散，沒(méi)有錄入采集管理系統(tǒng)涉及的數(shù)據(jù)時(shí)，審計(jì)人員更容易出錯(cuò)。

為了有效攔截非法注銷(xiāo)稅務(wù)登記，筆者認(rèn)為有必要盡快完善注銷(xiāo)稅務(wù)登記管理模式，規(guī)范工作程序，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)在現(xiàn)場(chǎng)管控中的作用，實(shí)施動(dòng)態(tài)可能性防控體系，建立覆蓋所有項(xiàng)目、增值稅和企業(yè)的可能性防控體系。此外，應(yīng)加強(qiáng)縱向和橫向監(jiān)督。縱向上，要自下而上的指導(dǎo)工作，推專(zhuān)題任務(wù)，督促落實(shí)，自上而下的提交問(wèn)題和反饋；橫向需要改變工商地址的崗位職責(zé)，使機(jī)構(gòu)之間相互提醒、補(bǔ)充、監(jiān)督、直接影響。特別是稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮稽查機(jī)構(gòu)反饋的稅務(wù)日常涉稅可能性的數(shù)據(jù)，立即阻止納稅人取消稅務(wù)登記，以規(guī)避納稅責(zé)任。

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