自2016年8月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局先后啟動(dòng)了小規(guī)模增值稅納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)項(xiàng)目。為了進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)企業(yè)家的創(chuàng)新魅力，促進(jìn)小微中型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，國(guó)家稅務(wù)總局決定，從2018年2月1日起，將制造業(yè)和數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用和信息系統(tǒng)零售領(lǐng)域的小規(guī)模增值稅納稅人納入增值稅專用發(fā)票自行開具制度改革。那么哪些小規(guī)模納稅人可以自己開特別票呢？需要注意哪些事項(xiàng)？

七類小規(guī)模納稅人

住宿業(yè)的小規(guī)模納稅人。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑公共服務(wù)等相關(guān)問題的新聞稿》(國(guó)家稅務(wù)總局2016年第69號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，自2016年11月4日起，全面開展小規(guī)模餐飲業(yè)。納稅人將自行開具增值稅專用發(fā)票制度改革

月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的住宿業(yè)小規(guī)模納稅人，提供住宿、銷售運(yùn)費(fèi)或有其他應(yīng)稅行為的，可自行開具增值稅憑證。

咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人認(rèn)定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人試點(diǎn)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的新聞稿》(2017年國(guó)家稅務(wù)總局第4號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，從2017年3月1日起，為確保增值稅改革試點(diǎn)順利實(shí)施，方便納稅人憑證使用，國(guó)家稅務(wù)總局決定將司法咨詢行業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票制度改革。

紡織小規(guī)模納稅人

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確工商改革征管難點(diǎn)的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕11號(hào))明確規(guī)定，從2017年6月1日起，紡織品將納入小規(guī)模增值稅納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票制度改革。

月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的紡織增值稅小規(guī)模納稅人，在建筑物內(nèi)提供公共服務(wù)、銷售運(yùn)費(fèi)或有其他增值稅應(yīng)稅行為的，需要開具增值稅專用發(fā)票，由新的增值稅憑證管理系統(tǒng)開具。

制造業(yè)小規(guī)模納稅人

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅單證管理若干問題的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕45號(hào)新聞稿)明確規(guī)定，從2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的制造業(yè)和數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用、信息系統(tǒng)零售行業(yè)的小規(guī)模增值稅納稅人可自行開具增值稅專用發(fā)票。

數(shù)據(jù)傳輸行業(yè)小規(guī)模納稅人

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于上海門面轉(zhuǎn)讓增值稅單證管理若干問題的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕45號(hào)新聞稿)指出，自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的制造業(yè)和數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用、信息系統(tǒng)零售等小規(guī)模增值稅納稅人存在增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票，可通過增值稅單證管理系統(tǒng)開具

軟件業(yè)小規(guī)模納稅人

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅單證管理若干問題的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕45號(hào)新聞稿)指出，自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元人民幣(或季度銷售額超過9萬元人民幣)的制造業(yè)、數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用和信息系統(tǒng)零售行業(yè)小規(guī)模增值稅納稅人存在增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票，可通過新的增值稅單證管理系統(tǒng)開具。

信息系統(tǒng)零售業(yè)的小規(guī)模納稅人

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅單證管理若干問題的新聞稿》(國(guó)稅發(fā)〔2017〕45號(hào)新聞稿)指出，自2018年2月1日起，月銷售額超過3萬元人民幣(或季度銷售額超過9萬元人民幣)的制造業(yè)、數(shù)據(jù)傳輸、應(yīng)用和信息系統(tǒng)零售行業(yè)小規(guī)模增值稅納稅人存在增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票，可通過新的增值稅單證管理系統(tǒng)開具。

投票日的七個(gè)小技巧

1.注意七家企業(yè)自行選擇發(fā)行特價(jià)機(jī)票，不能申請(qǐng)發(fā)行特價(jià)機(jī)票。納入自開專用票制度改革的七類小規(guī)模納稅人，選擇自行開專用票的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)為其開專用票。

2.注意通過出售獲得的資產(chǎn)不能自行開啟，租賃資產(chǎn)可以自行開啟。也就是說，體制改革中的七類小規(guī)模納稅人出售其取得的資產(chǎn)，需要開具專用票據(jù)的，必須向地稅管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具，而不是自行開具。需要注意的是，體制改革中需要開具租賃資產(chǎn)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，無需自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具。比如一個(gè)小規(guī)模納稅人A酒店，2017年8月底提供住宿賺了20萬，倒賣附近門面房子賺了100萬，租附近房產(chǎn)賺了10萬。然后，酒店會(huì)為住宿和租賃資產(chǎn)開具特價(jià)機(jī)票；資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)向租金管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具專用票證。

3.注意如果是并發(fā)操作的話可以自己開特價(jià)票。理論上，如果上述7家企業(yè)的小規(guī)模納稅人有并發(fā)活動(dòng)，如銷售運(yùn)費(fèi)或其他應(yīng)稅活動(dòng)，需要開具專用票據(jù)的，由他們自行開具，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍會(huì)為其開具(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓除外)。比如B樓就是小規(guī)模納稅人。2017年7月底，上海門面轉(zhuǎn)讓提供建筑公共服務(wù)，收入15萬元。此外，公司還銷售建筑材料，銷售材料收入5萬元。對(duì)于這個(gè)樓盤，公司可以自行開出專用票，不僅是15萬元的樓盤工程費(fèi)，還有5萬元的材料銷售收入，需要B開具，不需要申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不會(huì)為其開具。

4.注意自發(fā)行的前提。小規(guī)模納稅人開自己的專用票必須滿足三個(gè)前提:第一，有牌照

經(jīng)營(yíng)范圍

包括住宿業(yè)、服務(wù)中心或紡織、制造業(yè)、軟件業(yè)、數(shù)據(jù)傳輸業(yè)和信息系統(tǒng)零售業(yè)。二是月銷售額超過3萬或者季度銷售額超過9萬。第三，要開增值稅專用發(fā)票。

5.注意申請(qǐng)安裝新的增值稅憑證管理系統(tǒng)。開具增值稅專用發(fā)票必須申請(qǐng)安裝新的增值稅單證管理系統(tǒng)，否則難以開具。

6.注意自行開具的納稅申報(bào)表。體制改革中的納稅人應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)月內(nèi)，對(duì)開具的增值稅專用發(fā)票涉及的稅款進(jìn)行審批，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，本期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售金額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)第2欄和第5欄“本期”對(duì)應(yīng)的欄目中，“稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的增值稅專用發(fā)票的無稅銷售額”。

7.注意開特價(jià)票的方便，防范可能。納入自開增值稅專用發(fā)票制度改革的上海門面轉(zhuǎn)讓稅小規(guī)模納稅人，在享受上海門面轉(zhuǎn)讓帶來的便利的同時(shí)，也要注意相關(guān)可能性的防范。增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票屬于增值稅憑證。但由于增值稅專用發(fā)票的特殊扣稅功能，其管理模式更為嚴(yán)格，責(zé)任更重。體制改革中的納稅人不會(huì)是以虛開增值稅專用發(fā)票為目的的新的盜竊目的。根據(jù)現(xiàn)行明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)虛開發(fā)票處以50萬元以下的罰款。特別是納稅人要注意和警惕虛開普通發(fā)票與虛開增值稅專用發(fā)票的刑事處罰存在相當(dāng)大的差異。虛開普通發(fā)票100張以上或者虛開發(fā)票總額40人的，涉嫌將上海門面轉(zhuǎn)為虛開發(fā)票，最低處罰為7年有期徒刑；但虛開增值稅專用發(fā)票，數(shù)額為人均1元或者國(guó)家騙稅數(shù)額在5000元以上的，涉嫌構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，至少可以判處有期徒刑。