根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施法規(guī)，企業(yè)在扣除費(fèi)用、彌補(bǔ)虧損、享受減稅或延期付款等對外投資時(shí)，有些費(fèi)用或可抵扣項(xiàng)目不能在前夜重復(fù)使用額度扣除，需要結(jié)轉(zhuǎn)五年后分期扣除。有些應(yīng)納稅所得額在除夕夜前不需要重復(fù)使用，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，可在未來五年內(nèi)延期支付。本文總結(jié)并收集了以下九種結(jié)轉(zhuǎn)后可抵扣或延期五年的稅收優(yōu)惠。

損失補(bǔ)償

(一)政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)年度發(fā)生的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，并以下年的收入彌補(bǔ)，但最長結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過五年。

(2)說明

1.企業(yè)合并或者分立適用正式財(cái)務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。與企業(yè)工商變更登記有關(guān)的企業(yè)虧損，不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

2.企業(yè)通過統(tǒng)計(jì)計(jì)算繳納所得稅時(shí)，其外國政府機(jī)構(gòu)的虧損不得沖減外國政府機(jī)構(gòu)的利潤，但外國政府機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)全境內(nèi)的虧損。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)以前年度納稅情況增加的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)企業(yè)以前年度辦理工商變更登記時(shí)發(fā)生的虧損，并允許按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損后仍有定額的，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

資本傷亡追溯扣除

(一)政策規(guī)定

商務(wù)部發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)資本性傷亡事故所得稅凈利潤扣除管理的必要性的新聞稿》(商務(wù)部2011年第25號新聞稿)第六條規(guī)定，如果企業(yè)前幾年的資本性傷亡事故未能在前夜從凈利潤中扣除，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)說明，并按照這一必要的規(guī)定通過專項(xiàng)審批進(jìn)行扣除。其中，對于特定的資本性傷亡，允許追溯扣除，直至傷亡年度發(fā)生，追溯確認(rèn)期限一般不超過五年。

(2)說明

1.具體資本傷亡是指企業(yè)在資本處置和轉(zhuǎn)移的具體步驟中發(fā)生的適當(dāng)傷亡。

2.因以前年度特定資本傷亡未從凈利潤中扣除而多繳的企業(yè)所得稅，可以在追溯確認(rèn)年度從企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額中扣除。如果扣減額嚴(yán)重不足，扣減額將推遲到下一年。

3.企業(yè)在特定資本傷亡年度，扣除追溯賠償確認(rèn)的傷亡人員后遭受損失的，應(yīng)先變更資本傷亡年度的損失額，再按照彌補(bǔ)損失標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算下一年度多付的企業(yè)所得稅，并按上述第2點(diǎn)進(jìn)行工商變更登記的財(cái)務(wù)處理。

扣除應(yīng)扣除而未扣除的費(fèi)用

(一)政策規(guī)定

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額處理中若干財(cái)務(wù)困難問題的新聞稿》(商務(wù)部2012年第15號新聞稿)第六條規(guī)定，經(jīng)企業(yè)專項(xiàng)批復(fù)和說明后，允許彌補(bǔ)以前年度具體發(fā)生并應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用，但彌補(bǔ)確認(rèn)的期限不得超過五年。

(2)說明

1.企業(yè)以前年度應(yīng)扣除而未扣除的費(fèi)用，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審批和說明后，方可準(zhǔn)予追溯扣除，直至項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算。

2.因上述因素多繳納的企業(yè)所得稅，經(jīng)追溯確認(rèn)后，可從年度應(yīng)納企業(yè)所得稅中扣除。如果抵扣嚴(yán)重不足，可以延期至下一年度或申請退稅。

3.虧損企業(yè)追溯確認(rèn)以前年度企業(yè)所得稅前未扣除的支出的，或者盈利企業(yè)追溯確認(rèn)后發(fā)生虧損的，應(yīng)當(dāng)先變更支出的年度虧損金額，然后按照彌補(bǔ)虧損的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算下一年度多繳納的企業(yè)所得稅，并按照上述第2點(diǎn)的規(guī)定處理。

企業(yè)債務(wù)重組類似于財(cái)務(wù)處理

(一)政策規(guī)定

《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)重組工商企業(yè)所得稅處理若干難點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)和《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)重組工商企業(yè)所得稅征管若干難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2015年第48號新聞稿)規(guī)定，同時(shí)滿足下列前提條件的，適用一般財(cái)務(wù)處理規(guī)定。也就是說，企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)前夜應(yīng)納稅所得額的50%以上，可以在五個支付年度內(nèi)平均分配計(jì)入每年的應(yīng)納稅所得額。

(2)說明

1.企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用普遍財(cái)務(wù)處理的，除企業(yè)其他立法方式簡單變更外，重組各方應(yīng)在重組業(yè)務(wù)完成前夕，向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅普遍財(cái)務(wù)處理調(diào)查報(bào)告表》及附圖和審批情況。合并、分立中涉及重組的一方被撤銷的，應(yīng)當(dāng)在辦理金融登記注銷手續(xù)前進(jìn)行審批。

2.企業(yè)進(jìn)行負(fù)債重組時(shí)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確記錄應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負(fù)債重組收入，并說明當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，年度內(nèi)確認(rèn)金額和結(jié)轉(zhuǎn)金額的狀況。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立明細(xì)賬，每年用明細(xì)賬核對企業(yè)批準(zhǔn)的債務(wù)重組收入，并加強(qiáng)后續(xù)管理。

非貨幣資本融資轉(zhuǎn)讓收入

(一)政策規(guī)定

《司法部、商務(wù)部關(guān)于非貨幣性資本融資企業(yè)所得稅政策難點(diǎn)問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號)和《商務(wù)部關(guān)于非貨幣性資本融資企業(yè)所得稅征管難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2015年第33號新聞稿)規(guī)定，村民企業(yè)以非貨幣性資本進(jìn)行內(nèi)部融資確認(rèn)的非貨幣性資本轉(zhuǎn)讓收入，自非貨幣性資本轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)之日起，不得超過最近5個支付年度

(2)說明

1.非貨幣資本是指除貨幣資本以外的資本，如支票、利息、應(yīng)收賬款、應(yīng)收債券和票據(jù)融資等，持有至到期。

2.企業(yè)在內(nèi)部融資五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股份或收回融資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行延期支付政策，并在股份轉(zhuǎn)讓或收回融資前夕的企業(yè)所得稅年度匯算清繳中，重復(fù)使用延期月內(nèi)未確認(rèn)的非貨幣性資本轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

3.企業(yè)在五年內(nèi)取消內(nèi)部融資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行延期支付政策，在取消前一年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對延期月份內(nèi)未確認(rèn)的非貨幣性資本轉(zhuǎn)移收入繳納企業(yè)所得稅。

金融機(jī)構(gòu)搬遷收入的處理

《商務(wù)部關(guān)于印發(fā)企業(yè)金融機(jī)構(gòu)搬遷所得稅管理必要性的新聞稿》(商務(wù)部2012年第40號新聞稿)第十七條規(guī)定，有下列情形之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷收入:

1 .從搬遷開始，五年內(nèi)(含搬遷當(dāng)年)完成搬遷的任何一年。

2.從搬遷開始，搬遷周滿五年的年份(含搬遷當(dāng)年)。

(2)說明

1.企業(yè)2012年10月1日以后搬遷的，發(fā)生的購置費(fèi)支出不得從搬遷收入中扣除。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施法的規(guī)定，資本的應(yīng)稅生產(chǎn)成本和折舊或攤銷年限可以從凈利潤中計(jì)算扣除。

2.企業(yè)在搬遷過程中發(fā)生的搬遷收入和支出，從搬遷前夕起五年內(nèi)從企業(yè)取得的搬遷收入或處置收入，不計(jì)入企業(yè)搬遷前夕應(yīng)納稅所得額。搬遷在五個月內(nèi)完成的，搬遷收入計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)算支付。五年內(nèi)完成搬遷的，以企業(yè)搬遷五年(含搬遷當(dāng)年)為準(zhǔn)。清算搬遷收支，計(jì)算搬遷收入。

財(cái)政資金所得稅處理的特殊用途

(一)政策規(guī)定

《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)所得稅專項(xiàng)用作財(cái)政性資金處理困難問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作為非應(yīng)稅收入處理后，五年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未返還財(cái)政部門或其他撥付資金的政府機(jī)構(gòu)的部分，應(yīng)當(dāng)在取得資金后的第六年計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

(2)說明

1.可作為非應(yīng)稅收入的財(cái)政性應(yīng)具備以下前提條件: (一)企業(yè)能提供規(guī)定資金專項(xiàng)使用的資金撥付文件；(二)財(cái)政部門或者其他政府撥款機(jī)構(gòu)對資金有必要或者明確的管理要求；(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對資金及其支出進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。

2.企業(yè)的非應(yīng)納稅所得額用于支出的費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)的非應(yīng)納稅所得額用于支出形成的資本，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除已計(jì)算的折舊和攤銷。

國外融資稅收抵免

(一)政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得，在境外繳納的所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除，抵免額為依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過信用額度的部分，可在未來五年內(nèi)，以每年信用額度前應(yīng)抵扣的稅額抵扣...

(2)說明

1.上述五年是指工商變更登記企業(yè)在中國境外取得的所得，且在中國境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的實(shí)物性質(zhì)的稅收超過前一年的抵免額，最近五年繳納年度工商變更登記。

2.企業(yè)在國外繳納的所得稅，是指按照國外稅法和我國有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納并且已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅的實(shí)物性質(zhì)。

3.抵扣企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)提供外國稅務(wù)機(jī)關(guān)在中國境內(nèi)出具的相關(guān)繳款書。境外企業(yè)已繳納或多繳納或應(yīng)繳納的未繳所得稅不計(jì)入稅收抵免

特種設(shè)備融資稅收抵免

(一)政策規(guī)定

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施法》第一百條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購買并使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠指數(shù)》中規(guī)定的環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，可以在企業(yè)成立前夕從應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資總額的10%；在信用嚴(yán)重不足的前夕，可以支付未來五年的年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。

(2)說明

1.特種設(shè)備投資總額是指購買特種設(shè)備的票價(jià)稅的總價(jià)，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的稅率和電子設(shè)備的運(yùn)輸、安裝和試運(yùn)行費(fèi)用。

2.借助融資和貸款，購買特種設(shè)備的投資總額，可以按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，抵減企業(yè)所得稅；企業(yè)借助財(cái)政撥款的工商變更登記資金購置專用設(shè)備的投資總額，不得抵扣企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅。

3.企業(yè)購買和建造已經(jīng)開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的特種設(shè)備。企業(yè)購買上述特種設(shè)備，五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，補(bǔ)繳已抵扣的企業(yè)所得稅。