【核定征收】稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法的銜接之二_營業(yè)利潤_的征稅原則及稅務(wù)管理

高金平 鄒婷婷

核定征收非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定中“營業(yè)利潤”條款的一般規(guī)定，非居民企業(yè)在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所只有在構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的前提下，我國才能對其營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。本文以《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書》(以下簡稱“中新協(xié)定”)為例解析“營業(yè)利潤”條款。

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一、對營業(yè)利潤征稅的基本原則

中新協(xié)定規(guī)定，對締約國居民在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所的核定征收所得征稅須遵循下列原則 ：

(一) 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，是指締約國一方企業(yè)的經(jīng)營活動只有在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，締約國另一方才能對其利潤征稅。反之，如果不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，利潤來源國不擁有征稅權(quán)，只能由其居民國行使征稅權(quán)。需要說明的是，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則僅針對企業(yè)所得稅，按照我國增值稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)向境內(nèi)的單位或個人銷售服務(wù)，除了服務(wù)完全發(fā)生在境外不征增值稅外，其他情形均需繳納增值稅。

2. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則在處理常設(shè)機(jī)構(gòu)與其他相關(guān)條款的關(guān)系時，通常應(yīng)遵循常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則。我國稅法作出了與常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則基本一致的規(guī)定。比如，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定有關(guān)條款執(zhí)行問題的通知》(國稅函〔2010〕46號)規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)涉及的技術(shù)服務(wù)活動應(yīng)視為轉(zhuǎn)讓技術(shù)的一部分，由此產(chǎn)生的所得屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費范圍。但根據(jù)協(xié)定關(guān)于特許權(quán)使用費受益所有人通過在特許權(quán)使用費發(fā)生國設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營業(yè)，并且據(jù)以支付該特許權(quán)使用費的權(quán)利與常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系的相關(guān)規(guī)定，如果技術(shù)許可方派遣人員到技術(shù)使用方為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)提供服務(wù)，并提供服務(wù)時間已達(dá)到按協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成了常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)部分的服務(wù)收入應(yīng)執(zhí)行協(xié)定第七條營業(yè)利潤條款的規(guī)定，對提供服務(wù)的人員執(zhí)行協(xié)定非獨立個人勞務(wù)條款的相關(guān)規(guī)定;對未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的或未歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的服務(wù)收入仍按特許權(quán)使用費規(guī)定處理?！备鶕?jù)上述規(guī)定，非居民企業(yè)向我國境內(nèi)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)取得的收入，包括與轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)相關(guān)的咨詢、培訓(xùn)、指導(dǎo)等技術(shù)服務(wù)收入，一并按特許權(quán)使用費所得征稅。但如果該非居民企業(yè)派人在我國境內(nèi)提供技術(shù)服務(wù)，且構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，則這部分收入不作為特許權(quán)使用費收入，而應(yīng)作為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)利潤征稅。為便于操作，該文還規(guī)定，如果技術(shù)受讓方在合同簽訂后就支付費用，包括技術(shù)服務(wù)費，即事先不能確定提供服務(wù)時間是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，可暫執(zhí)行特許權(quán)使用費條款的規(guī)定 ;待確定構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，且認(rèn)定有關(guān)所得與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實際聯(lián)系后，按協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，對歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤征收企業(yè)所得稅及對相關(guān)人員征收個人所得稅時，應(yīng)將已按特許權(quán)使用費條款規(guī)定所做的處理作相應(yīng)調(diào)整。

3. 核定征收需要說明的是，對于以船舶或飛機(jī)從事國際運輸業(yè)務(wù)取得所得，若是通過締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)(如分支機(jī)構(gòu))進(jìn)行，不適用常設(shè)機(jī)構(gòu)優(yōu)先原則，而應(yīng)適用中新協(xié)定第八條“海運和空運”的特別規(guī)定。我國簽訂的大多數(shù)稅收協(xié)定中，國際運輸所得均采用居民國獨占征稅權(quán)原則，或者總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在國獨占征稅權(quán)原則，僅有少數(shù)協(xié)定給予利潤來源國部分征稅權(quán)。

4. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤歸屬原則利潤歸屬原則是指，締約國另一方對締約國一方企業(yè)在其境內(nèi)設(shè)立或構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅時，應(yīng)僅以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤為限?！皻w屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤”不僅包括該常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的來源于其所在國家的利潤，還包括其在該國境外取得的與其有實際聯(lián)系的各類所得，包括股息、利息和特許權(quán)使用費等。這里所說的實際聯(lián)系一般是指對股權(quán)、債權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等具有直接擁有關(guān)系或?qū)嶋H經(jīng)營管理關(guān)系，其含義與《企業(yè)所得稅法實施條例》第八條的解釋相同。適用利潤歸屬原則時應(yīng)注意，如果某一機(jī)構(gòu)僅為本企業(yè)采購商品或貨物，符合“準(zhǔn)備性、輔助性”等非經(jīng)營性特征(“準(zhǔn)備性、輔助性”特征參見本刊第5 期《常設(shè)機(jī)構(gòu)的分類及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)》一文)，不應(yīng)認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。既從事其他經(jīng)營活動，又為本企業(yè)從事采購活動的常設(shè)機(jī)構(gòu)，對常設(shè)機(jī)構(gòu)為本企業(yè)采購貨物和商品的行為，不視為常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中取得利潤，不應(yīng)按利潤歸屬的方法計算或核定常設(shè)機(jī)構(gòu)在采購活動中獲得利潤。與此相對應(yīng)，在計算常設(shè)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得時，也不應(yīng)列支其上述采購活動發(fā)生的費用。

5. 核定征收常設(shè)機(jī)構(gòu)獨立企業(yè)原則

獨立企業(yè)原則，即在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤時，應(yīng)將其視作一個獨立、分設(shè)的實體，并在綜合分析其所承擔(dān)的職能、風(fēng)險以及所需資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，確定其應(yīng)該分得的利潤。常設(shè)機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)或其他常設(shè)機(jī)構(gòu)以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，均應(yīng)按照獨立企業(yè)原則，以公平交易價格為依據(jù)計算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。確定常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤適用的獨立企業(yè)原則，與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整時適用的獨立企業(yè)原則一致。

(二)核定征收營業(yè)利潤的計算

在計算常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤時，對于該機(jī)構(gòu)發(fā)生的費用，不論發(fā)生于何處，都允許扣除，包括有些不是直接體現(xiàn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)實際發(fā)生的費用，如總機(jī)構(gòu)向常設(shè)機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟男姓鸵话愎芾碣M用等。但這些費用必須是因常設(shè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的且分?jǐn)偙壤龖?yīng)在合理范圍內(nèi)。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)提供費用匯集范圍、費用定額、分配依據(jù)和方法等資料，以證明費用的合理性。

一般情況下，如果常設(shè)機(jī)構(gòu)的獨立賬目可以真實反映其利潤水平，應(yīng)該按照該賬目計算歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。然而，某些情況下，很難以獨立賬目為基礎(chǔ)確定屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。當(dāng)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤不能通過賬目進(jìn)行核算時，可以依據(jù)公式分配企業(yè)的總利潤，從而確定歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤。這類公式通常由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工人數(shù)等因素確定。

舉例說明如下：某非居民企業(yè)在我國的機(jī)構(gòu)場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其中一部分應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的費用在總部承擔(dān)，該非居民企業(yè)當(dāng)期的利潤(包括我國常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤)為1000 萬元，按公式分配法計算常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤如下：

(1)核定征收按資產(chǎn)總額比例計算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)為 500 萬元，總機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)為9500萬元，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I業(yè)利潤=1000×(500÷10000)=50(萬元)

(2)核定征收按營業(yè)收入比例計算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入為 400 萬元，總機(jī)構(gòu)的收入為 9 600 萬元，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I業(yè)利潤=1000×(400÷10000)=40(萬元)

(3)核定征收按職工人數(shù)比例計算

假設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)的職工人數(shù)為 40 人，總機(jī)構(gòu)職工人數(shù)為 960 人，則常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I業(yè)利潤 =1 000×(40÷1 000)=40(萬元)

(4)核定征收按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工人數(shù)三因素權(quán)重0.35、0.35、0.30的比例計算

常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟臓I業(yè)利潤 =1 000×(500÷10 000×35%+400÷10 000×35%+40÷1 000×30%)=43.5(萬元)

采用公式分配法計算常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)利潤時，為確保納稅人稅收待遇的連續(xù)性和穩(wěn)定性，一旦確定使用某種利潤分配方法，就不能因為在某一特定年度其他方法會產(chǎn)生更有利于稅收的結(jié)果而改變既定方法。值得注意的是，公式分配法與按獨立賬目計算的結(jié)果會有差異，按照公式分配法計算的常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤，只是相對合理，并非就是其真實利潤，而且，按公式分配法有個前提，就是總分公司的利潤之和必須是準(zhǔn)確的。因此，中新協(xié)定雖規(guī)定了公式分配法，但實務(wù)中較少采用。

三、對非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所的核定征收管理

非居民企業(yè)在境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所從事經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征管法》及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬與核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險相匹配的原則，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。這類機(jī)構(gòu)、場所通常是獨立核算的分支機(jī)構(gòu)、外國常駐代表機(jī)構(gòu)等，但對于工程型常設(shè)機(jī)構(gòu)、勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)、代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)、場所，因其成本費用在企業(yè)總部列支，很難準(zhǔn)確計算營業(yè)利潤，因此，稅法規(guī)定，非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收方式計算應(yīng)納稅所得額。

為規(guī)范非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所的稅務(wù)處理，國家稅務(wù)總局出臺了《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局令第 19 號)、《外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2010〕18 號)、《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》(國稅發(fā)〔2010〕19 號)，其中國稅發(fā)〔2010〕19 號文件適用于除外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)之外的機(jī)構(gòu)、場所。分述如下 ：

1. 外國常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理辦法

外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)(包括港澳臺企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡稱“代表機(jī)構(gòu)”)。代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報繳納企業(yè)所得稅，就其應(yīng)稅收入依法申報繳納增值稅。

代表機(jī)構(gòu)賬證健全，能夠準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的，在季度終了之日起 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅，并按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則等規(guī)定的納稅期限，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實申報繳納增值稅。對賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費用，以及無法按照查賬征收方式據(jù)實申報的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額 ：

(1)按經(jīng)費支出換算收入 ：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費用的代表機(jī)構(gòu)。計算公式如下 ：

應(yīng)納稅所得額 = 本期經(jīng)費支出額 /(1- 核定利潤率)× 核定利潤率。

代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額包括 ：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。其中 ：

①購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅;

②利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額;

③發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額;

④以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費支出額;

⑤其他費用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用 ;國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用 ;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用 ;總機(jī)構(gòu)為中國某個項目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費用，等等。

(2)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費用的代表機(jī)構(gòu)。

計算公式如下 ：

應(yīng)納企業(yè)所得稅額 = 收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率。代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會計賬簿，準(zhǔn)確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實申報方式。


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2. 非居民企業(yè)核定征收管理辦法

非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定征收方式計算其應(yīng)納稅所得額。

1. 計算公式

(1)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額=收入總額 × 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

(2)成本費用核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算成本費用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額=成本費用總額 /(1 -經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率)× 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤率

(3)按經(jīng)費支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額 ：適用于能夠正確核算經(jīng)費支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費用的非居民企業(yè)。計算公式如下 ：應(yīng)納稅所得額 = 本期經(jīng)費支出額 /(1- 核定利潤率)× 核定利潤率。

2. 核定利潤率

稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤率：

(1)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計和咨詢勞務(wù)的，利潤率為15%～30%;

(2)從事管理服務(wù)的，利潤率為30%～50%;

(3)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。

稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤率核定其應(yīng)納稅所得額。

3. 境內(nèi)外勞務(wù)收入劃分原則

非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅 ;凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入 ;如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

4. 混合定價勞務(wù)收入劃分原則

非居民企業(yè)與中國居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費金額，或者計價不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物合同總價款的10% 為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

5. 兼營不同性質(zhì)的勞務(wù)收入的稅務(wù)處理辦法

采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)從事適用不同核定利潤率的經(jīng)營活動，并取得應(yīng)稅所得的，應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤率計算繳納企業(yè)所得稅 ;凡不能分別核算的，應(yīng)從高適用利潤率，計算繳納企業(yè)所得稅。

6. 對應(yīng)納稅所得額的特別規(guī)定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計算申報的應(yīng)納稅所得額不真實，或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險不相匹配的，有權(quán)予以調(diào)整。

7. 指定扣繳義務(wù)人及納稅地點。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十八條、第三十九條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條規(guī)定，對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。可以指定扣繳義務(wù)人的情形，包括：

(1)預(yù)計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的;

(2)沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的;

(3)未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報的。非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。