根據(jù)《司法部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微中型企業(yè)PW減稅政策的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2019〕13號(hào))，現(xiàn)在小規(guī)模納稅人月銷售額為10萬(wàn)元(含本數(shù))。關(guān)于增值稅免稅政策的一些征管問(wèn)題，現(xiàn)發(fā)布如下:

納稅申報(bào)流程一、對(duì)有增值稅應(yīng)稅銷售銀行的小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)的流程，總的來(lái)說(shuō)，

(如果一個(gè)季度為一個(gè)納稅期，季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元，下同)，

小規(guī)模納稅人有增值稅應(yīng)稅銷售行為，

二.適用增值稅利息稅政策的小規(guī)模納稅人，以售后利息確定是否可以享受本新聞稿規(guī)定的增值稅免稅政策。

增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售額”的相關(guān)欄目(適用于小規(guī)模納稅人)，填寫利息后的銷售額。

3.在同一期限內(nèi)納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇

。

四、《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》第九條稱另一人，

5.截至2019年12月31日，在重新登記日之前的最近12個(gè)月(一個(gè)月為一個(gè)納稅期)或四個(gè)季度(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期)累計(jì)銷售額不超過(guò)人民幣500萬(wàn)元的一般納稅人，可自由選擇重新登記為小規(guī)模納稅人。

一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人的其他事項(xiàng)，按照《商務(wù)部關(guān)于小規(guī)模納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)整合的新聞稿》(2018年第18號(hào))和《商務(wù)部關(guān)于小規(guī)模納稅人進(jìn)口退(免)稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)整合的新聞稿》(2018年第20號(hào))的相關(guān)明確規(guī)定執(zhí)行。

6.按現(xiàn)行明文規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，在預(yù)繳地點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，本期無(wú)需預(yù)繳。本新聞稿發(fā)布前已預(yù)繳稅款的，可向預(yù)繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

七、小規(guī)模納稅人在單位和個(gè)體工商戶出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照納稅期限、本新聞稿第六條等現(xiàn)行政策明確規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；如果另一個(gè)人出售資產(chǎn)，按照目前明確的規(guī)定，他將繼續(xù)免征增值稅。

八、小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期發(fā)行

已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部收回或按時(shí)開具專用紅字發(fā)票后，可以退還給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

九.小規(guī)模納稅人2019年1月底銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(一個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，2019年第四季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元)，但當(dāng)期已繳納的開具普通發(fā)票的稅款可在同時(shí)申報(bào)納稅時(shí)退還主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

十、小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅憑證自動(dòng)開具

銷售愛(ài)國(guó)彩票和機(jī)動(dòng)車增值稅的電子普通發(fā)票。

已經(jīng)使用增值稅單證自動(dòng)化且月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用原稅控電子設(shè)備開具單證；如果增值稅專用發(fā)票已經(jīng)單獨(dú)開具，可以繼續(xù)單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)增值稅專用發(fā)票的銷售進(jìn)行增值稅計(jì)算和繳納。

XI。本新聞稿自2019年1月1日起生效。“商務(wù)部關(guān)于全面推廣

關(guān)于體制改革中稅收征管問(wèn)題的新聞稿(商務(wù)部新聞稿2016年第23號(hào))，第3 (2)條、第6 (4)條，商務(wù)部關(guān)于具體改革和改革征管若干問(wèn)題的新聞稿(商務(wù)部新聞稿2016年第26號(hào))，商務(wù)部關(guān)于改革和改革征管若干問(wèn)題的新聞稿第2條(商務(wù)部新聞稿2016年第53號(hào))

我特此發(fā)布新聞稿。

商務(wù)部

2019年1月19日

2019年1月9日，中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院決定將小規(guī)模增值稅納稅人國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)從月銷售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。為了確保這筆外資的順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了新聞稿，明確了征管中的一些難點(diǎn)。明確包括:

具體納稅人結(jié)合所有增值稅應(yīng)稅銷售行為(包括銷售運(yùn)費(fèi)、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn))計(jì)算銷售額，判斷是否符合國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，小規(guī)模納稅人銷售資產(chǎn)扣除本期銷售資產(chǎn)后不超過(guò)人民幣10萬(wàn)元的，銷售商品、勞務(wù)、公共服務(wù)、資產(chǎn)可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。舉個(gè)例子:

例1:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，公共服務(wù)3萬(wàn)元，資產(chǎn)2萬(wàn)元。銷售總額9萬(wàn)元(= 4+3+2)，不超過(guò)10萬(wàn)元免稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。因此，納稅人可以從出售運(yùn)費(fèi)、公共服務(wù)和資產(chǎn)中享受銷售額為9萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人的免稅政策。

例二:某小規(guī)模納稅人2019年1月銷售運(yùn)費(fèi)4萬(wàn)元，公共服務(wù)3萬(wàn)元，資產(chǎn)10萬(wàn)元。銷售總額為17萬(wàn)元(= 4+3+10萬(wàn)元)，扣除售出資產(chǎn)后的銷售金額為7000元(= 4+3，000元)。因此，納稅人銷售運(yùn)費(fèi)和公共服務(wù)對(duì)應(yīng)的銷售金額7萬(wàn)元可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售10萬(wàn)元資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定納稅。

營(yíng)改增以來(lái)，增值稅的一些利息稅政策一直在延續(xù)。比如紡織小規(guī)模納稅人，以取得的總價(jià)和額外成本扣除內(nèi)部支付的外包款后的金額作為銷售額，計(jì)算繳納增值稅。如果新聞稿具體適用增值稅利息征稅政策，以利息后的金額作為銷售金額，確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)規(guī)定了小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)表中“免稅銷售”的有效申報(bào)范圍。比如2019年1月，一個(gè)小規(guī)模的紡織納稅人(按月納稅)從建筑服務(wù)中賺了20萬(wàn)，外包給其他大樓的中小企業(yè)支付了12萬(wàn)，那么1月份小規(guī)模納稅人扣除外包款后的銷售額是8萬(wàn)，沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)免稅的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。因此，小規(guī)模納稅人可以在1月份享受免稅政策。

小規(guī)模納稅人納稅期限不同，享受免稅政策的視覺(jué)效果也可能不同。舉個(gè)例子:

情況一:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分別為5萬(wàn)元、11萬(wàn)元、12萬(wàn)元。按月納稅的，1月份只有5萬(wàn)元可以享受免稅；如果按季度納稅，由于該季度銷售額為28萬(wàn)元，沒(méi)有超過(guò)國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)，所以這28萬(wàn)元都可以免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按季度納稅。

情況二:某小規(guī)模納稅人2019年1-3月銷售額分為8萬(wàn)元、11萬(wàn)元、12萬(wàn)元。按月納稅的，1月底8萬(wàn)元可享受免稅。如果按季度納稅，本季度31萬(wàn)元的銷售額已經(jīng)超過(guò)了國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬(wàn)元很難享受免稅。在這種情況下，小規(guī)模納稅人更愿意按月納稅。

基于以上情況，為保證小規(guī)模納稅人充分享受政策，新聞稿具體，在同一期限內(nèi)納稅的小規(guī)模納稅人可根據(jù)其具體管理情況選擇按月或按季度納稅。為了保證納稅人的納稅期限在本年度相對(duì)穩(wěn)定，還規(guī)定一旦選擇，在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)不得變更。

2016年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布第23號(hào)、第53號(hào)新聞稿，對(duì)于《中華人民共和國(guó)增值稅組織法》第九條點(diǎn)名的另一人，在同一租賃期內(nèi)，重復(fù)使用地價(jià)征收方式出租資產(chǎn)取得的地價(jià)收入(含預(yù)付款)可以平均分?jǐn)?。分?jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為保證納稅人充分享受政策，將免稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元后實(shí)施。

2018年小規(guī)模納稅人國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為500萬(wàn)元時(shí)，屆時(shí)之前已經(jīng)按照較高國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(注冊(cè))的普通納稅人將被迫選擇在2018年初之前注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。這次增值稅免稅的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元，相當(dāng)于銷售120萬(wàn)元。下列小規(guī)模納稅人可享受免稅政策。在這種情況下，一般納稅人不會(huì)要求注冊(cè)為小規(guī)模納稅人來(lái)享受免稅政策。為確保納稅人充分享受減免稅政策，新聞稿明確規(guī)定，銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元人民幣的普通納稅人可選擇在2019年重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，重新注冊(cè)后可享受免稅政策。需要注意的是，2018年選擇登記的納稅人，在2001年報(bào)稅過(guò)程中仍可自由選擇登記9年；但選擇在2019年重新登記的，在重新登記為一般納稅人后，可能不會(huì)重新登記為小規(guī)模納稅人。

現(xiàn)行增值稅提前實(shí)施了多項(xiàng)稅收征管政策，如為全國(guó)范圍內(nèi)的建筑物提供公共服務(wù)、出售資產(chǎn)、出租資產(chǎn)等?？紤]到國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元，納稅人政策的優(yōu)惠和高度都有了很大提高。新聞稿很具體。對(duì)于按照現(xiàn)行明確規(guī)定應(yīng)預(yù)繳增值稅的小規(guī)模納稅人，如果在預(yù)繳地點(diǎn)實(shí)現(xiàn)的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，本期無(wú)需預(yù)繳。本新聞稿發(fā)布前已預(yù)繳稅款的，可向預(yù)繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出售資產(chǎn)，涉及納稅人在資產(chǎn)居住地提前納稅。增值稅免稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)提高到10萬(wàn)元后，如果出售資產(chǎn)銷售額為20萬(wàn)元，那么:第一種情況，如果某一批工商業(yè)戶選擇按月納稅，出售資產(chǎn)銷售額超過(guò)10萬(wàn)元免稅國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，仍應(yīng)在資產(chǎn)居住地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該批工商業(yè)戶選擇按季納稅，且出售資產(chǎn)的銷售額沒(méi)有超過(guò)國(guó)際上季度銷售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在資產(chǎn)居住地提前納稅。因此，新聞稿中具體小規(guī)模納稅人中的單位和集團(tuán)工商戶出售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)納稅期限、新聞稿第六條等現(xiàn)行政策確定建帳和報(bào)稅流程。

如果另一個(gè)人無(wú)意中出售資產(chǎn)，他應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行政策按次納稅。所以新聞稿具體指的是另一個(gè)人出售資產(chǎn)，按照現(xiàn)行政策繼續(xù)免征增值稅。比如另一個(gè)人賣了2年的房子，符合免稅前提，仍然可以繼續(xù)享受免稅；不符合免稅前提的，要按規(guī)定納稅。

按照現(xiàn)行政策，納稅人單獨(dú)開具或申請(qǐng)開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按其開具的增值稅專用發(fā)票的相應(yīng)應(yīng)稅行為計(jì)算繳納增值稅。新聞稿稱，如果小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元，本期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在增值稅專用發(fā)票全部收回或按時(shí)開具紅字專用發(fā)票后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開始實(shí)施的那一周(2019年1月1日)，為確保小規(guī)模納稅人完全享受10萬(wàn)元免稅政策，該新聞稿為2019年小規(guī)模納稅人首稅。本期繳納稅款的追溯處理問(wèn)題已經(jīng)具體，即如果2019年1月底小規(guī)模納稅人銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元(第一季度未超過(guò)30萬(wàn)元)，本期普通發(fā)票已繳納的稅款。

為了方便納稅人開具單據(jù)使用，已經(jīng)使用增值稅單據(jù)自動(dòng)開具單據(jù)的小規(guī)模納稅人，在國(guó)際免稅標(biāo)準(zhǔn)變更后，月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用原稅控電子設(shè)備開具單據(jù)。如果小規(guī)模納稅人已經(jīng)單獨(dú)開具增值稅專用發(fā)票，可以在一定程度上使用原有的稅控電子設(shè)備繼續(xù)開具。除國(guó)際銷售標(biāo)準(zhǔn)的具體情況和實(shí)時(shí)變化外，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行明確規(guī)定執(zhí)行。