昨天，安陽市安陽稅務(wù)局接到了當(dāng)?shù)毓竞痛笃髽I(yè)的電話。企業(yè)反映，近年來企業(yè)數(shù)量擴(kuò)大，部分企業(yè)對(duì)原有房屋建筑進(jìn)行了改建和擴(kuò)建。這些改擴(kuò)建有的是在原住房提足折舊后進(jìn)行，有的是在原住房未按企業(yè)稅收籌劃方案提足折舊后才能進(jìn)行。由于耕地緊張，在原有一樓制造廠的基礎(chǔ)上擴(kuò)建一樓倉儲(chǔ)廠的業(yè)務(wù)也發(fā)生了。此外，由于中央政府征用，制造廠的一些公共設(shè)施不得不重建，減少了土地占用，中央政府補(bǔ)償了一部分資金。這些業(yè)務(wù)應(yīng)該如何開展

處理？

折舊不足造成的損壞和報(bào)廢，視為人員傷亡

工作人員告訴財(cái)務(wù)人員，要做好房屋改擴(kuò)建的財(cái)務(wù)處理，首先要分清企業(yè)稅收籌劃方案的改擴(kuò)建與房屋建筑物損壞報(bào)廢的區(qū)別。毀損、報(bào)廢是指因?yàn)?zāi)害或抗拒企業(yè)稅收籌劃方案而長期使用的固定資產(chǎn)，不是企業(yè)客觀愿意的；重建和擴(kuò)展是為了滿足新的業(yè)務(wù)需求，是企業(yè)的自發(fā)和直接行為。

《司法部、商務(wù)部關(guān)于企業(yè)資本傷亡凈利潤扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕57號(hào))規(guī)定，企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，在扣除殘值、政策補(bǔ)償和查處后的補(bǔ)償后，從固定資產(chǎn)的溢價(jià)市場價(jià)值或存貨的生產(chǎn)成本中扣除，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢傷亡?！镀髽I(yè)資本傷亡個(gè)人所得稅抵扣管理的必要性》(商務(wù)部2011年第25號(hào)新聞稿)規(guī)定，固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或毀損的金額，從其溢價(jià)市值中扣除殘值并調(diào)查賠償后，應(yīng)根據(jù)以下確認(rèn)材料進(jìn)行確認(rèn): (一)與固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)的信息；(二)企業(yè)外部法律責(zé)任的認(rèn)定和核實(shí)情況；(三)企業(yè)外部相關(guān)機(jī)構(gòu)出具的鑒定材料；(四)涉及法律責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)說明賠償情況；(五)因人員傷亡小或?yàn)?zāi)害等不可抗力因素造成固定資產(chǎn)損壞或報(bào)廢的，應(yīng)有法律專業(yè)知識(shí)中介機(jī)構(gòu)出具的專業(yè)知識(shí)和技術(shù)鑒定意見或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查報(bào)告。企業(yè)損壞或報(bào)廢的，按上述規(guī)定辦理，并從稅務(wù)機(jī)關(guān)審批中扣除。

被拆除房屋的市場價(jià)值包括在新的資本應(yīng)稅生產(chǎn)成本中

《商務(wù)部關(guān)于企業(yè)個(gè)人所得稅若干難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第34號(hào)新聞稿)規(guī)定，房屋建筑物固定資產(chǎn)在全員折舊前改建、擴(kuò)建的，如果拆除、拆除的，應(yīng)當(dāng)將資本原值減去折舊后的市場價(jià)值，計(jì)入拆除固定資產(chǎn)的應(yīng)稅生產(chǎn)成本， 從固定資產(chǎn)完工后的次月起，按照法律規(guī)定的折舊年限全額計(jì)提折舊。

比如一套房子的商業(yè)價(jià)值是1000萬元，已經(jīng)計(jì)提扣除了800萬元的折舊，市值是200萬元。企業(yè)拆除了原融資2000萬元的一個(gè)制造廠單獨(dú)建造的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施法》第五十八條規(guī)定，單獨(dú)建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照竣工結(jié)算前發(fā)生的費(fèi)用征稅。該房屋原市場價(jià)值為人民幣200萬元，需要相應(yīng)補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償可以理解為竣工結(jié)算前的必要支出，所以工廠應(yīng)稅生產(chǎn)成本應(yīng)為2000+200=220(萬元)。

基本功能升級(jí)的改擴(kuò)建費(fèi)用納入原房屋計(jì)稅基礎(chǔ)

如果企業(yè)因農(nóng)業(yè)用地緊張，在原有一樓制造廠的基礎(chǔ)上擴(kuò)建倉儲(chǔ)廠，根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于企業(yè)個(gè)人所得稅若干難點(diǎn)問題的新聞稿》(商務(wù)部2011年第34號(hào)新聞稿)，如果企業(yè)在提取折舊前改建擴(kuò)建房屋建筑物固定資產(chǎn)，如果是為了提升基本功能，增加總面積， 固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出，納入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，從擴(kuò)建、竣工企業(yè)納稅籌劃方案完成的次月起，按照法律法規(guī)規(guī)定的折舊年限計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 擴(kuò)建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的困難使用年限低于法律法規(guī)規(guī)定的，可以按照困難使用年限計(jì)提折舊。

理論上，在新擴(kuò)建的一樓倉儲(chǔ)廠，由于基本功能的改善和總面積的增加，擴(kuò)建發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)納入原制造廠的計(jì)稅基礎(chǔ)，新折舊按照法律法規(guī)規(guī)定的不少于20年的折舊年限計(jì)提，其標(biāo)準(zhǔn)與拆除和拆除相似。但經(jīng)證明，修改后的難以使用的固定資產(chǎn)的使用壽命低于法律法規(guī)規(guī)定的20年的，可以按照難以使用的年限計(jì)提折舊。

已提足折舊的房屋的改建、擴(kuò)建費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用處理

《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊和扣除:(1)房屋、建筑物以外的未完工固定資產(chǎn)；(二)以經(jīng)營管理租賃方式出租的固定資產(chǎn)；(3)至

以租賃方式出租的固定資產(chǎn)；(4)已提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(五)與經(jīng)營管理娛樂活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；(六)作為固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)價(jià)的耕地；(七)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除: (一)已提足折舊的固定資產(chǎn)重建費(fèi)用；(二)租賃固定資產(chǎn)的重建支出；(三)固定資產(chǎn)大修理支出；(四)其他應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的費(fèi)用。

可見，已經(jīng)提足折舊并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不能再提足折舊，已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)的重建費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用處理。而根據(jù)”

《實(shí)施法》規(guī)定，固定資產(chǎn)改造支出的企業(yè)稅收籌劃方案是指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用壽命所發(fā)生的支出，改造支出按照固定資產(chǎn)預(yù)定的困難使用年限分期攤銷。

此外，改擴(kuò)建支出也應(yīng)該與大修支出不同。改擴(kuò)建支出主要是拆遷、增加基本功能、擴(kuò)大總面積。大修理支出是由于固定資產(chǎn)不能長期運(yùn)行，為維持原有基本功能而發(fā)生的支出。如果不發(fā)生，原來的固定資產(chǎn)就不能長期運(yùn)行。《

《實(shí)施法》規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出是指同時(shí)滿足下列前提條件的支出: (一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上；(二)固定資產(chǎn)維修后的使用壽命延長2年以上。大修理費(fèi)用按照固定資產(chǎn)的使用年限分期攤銷。

中央政府補(bǔ)償5年后可計(jì)入應(yīng)納稅所得額

關(guān)于從中央獲得的補(bǔ)償資金，《關(guān)于企業(yè)金融機(jī)構(gòu)搬遷或處置收入涉及企業(yè)個(gè)人所得稅處理困難問題的通知》(國稅函〔2009〕118號(hào))規(guī)定，企業(yè)金融機(jī)構(gòu)搬遷和處置收入是指中央的區(qū)域規(guī)劃、交通設(shè)施建設(shè)等金融機(jī)構(gòu)因素。企業(yè)需要搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資金，從中央政府獲得的搬遷補(bǔ)償收入或按照國際標(biāo)準(zhǔn)處置相關(guān)資金獲得的收入，以及通過消費(fèi)市場(公開招標(biāo)、拍賣、掛牌等)獲得的農(nóng)用地所有權(quán)轉(zhuǎn)移收入。).企業(yè)借助金融機(jī)構(gòu)搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可按現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷，從企業(yè)個(gè)人所得稅凈利潤中扣除。企業(yè)計(jì)劃搬遷后5個(gè)月內(nèi)，其搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)搬遷前夕的應(yīng)納稅所得額。5個(gè)月內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)的搬遷收入按上述規(guī)定辦理。